〔例11〕经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。
分析：
（1）该业务涉及的是负债类的“应付债券”和所有者权益类的“实收资本”账户；
（2）“应付债券”减少20 000元，“实收资本”增加20 000元；
（3）因为负债减少计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：
借：应付债券 20 000
贷：实收资本 20 000
〔例12〕经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。
分析：
（1）该业务涉及的是所有者权益类的两个账户“盈余公积”和“实收资本”；
（2）“盈余公积”减少70 000元，“实收资本”增加70 000元；
（3）因为所有者权益增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：
借：盈余公积 70 000
贷：实收资本 70 000
〔例13〕甲公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已经验收入库。
分析：
（1）该业务涉及三个账户，资产类的“银行存款”、“原材料”和负债类的“应付账款”账户；
（2）银行存款减少30 000元，原材料增加50 000元，应付账款增加20 000元；
（3）因为资产增加计入借方，负债增加计入贷方，因此结果如下：
借：原材料 50 000
贷：银行存款 30 000
应付账款 20 000
〔例14〕甲公司以银行存款偿还到期的短期借款4000元，同时支付借款利息150元
分析：
（1）该业务涉及三个账户资产类的“银行存款”；负债类的“短期借款”和费用类的“财务费用”；
（2）“银行存款”减少4150元，“短期借款”减少4000元，“财务费用”增加150元。
（3）由于资产、费用的增加计入借方，减少计入贷方；而负债的减少计入借方，因此结果如下：
借：短期借款 4000
财务费用 150
贷：银行存款 4150
〔例15〕M公司2005年6月份实现的各项收入为：主营业务收入100000元、其他业务收入2000元、营业外收入6000元。发生的各项费用支出为：主营业务成本80000元、主营业务税金及附加1000元、其它业务支出1000元、管理费用10000元、财务费用1000元、营业费用5000元、营业外支出200元、所得税2000元，则结转计入“本年利润”分录为：
【答疑编号0410015：针对该题提问】
（1）借：主营业务收入 100000
其他业务收入 2000
营业外收入 6000
贷：本年利润 108000
（2）借：本年利润 102000
贷：主营业务成本 80000
主营业务税金及附加 1000
其它业务支出 1000
管理费用 10000
财务费用 1000
营业费用 5000
营业外支出 2000
所得税 2000
通过上述分录可知，M公司本月实现的净利润为108000－102000＝6000（元）
四、试算平衡及其应用
（一）试算平衡的含义
所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
1.发生额试算平衡法
借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法
余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。
根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
借方本期发生额合计＝贷方本期发生额合计
借方期初余额合计＝贷方期初余额合计
借方期末余额合计＝贷方期末余额合计
（二）试算平衡表
在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成的，样式如下：
各账户本期发生额和余额试算平衡
年 月 单位：
科目名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
合 计
举例如下：
假设本期发生的10笔相关业务对应的账户的资料如下：
借方 现金 贷方
期初余额 1000 ⑤ 20 000
本期发生额 20 000
期末余额 21 000
借方 银行存款 贷方
期初余额 1 999 000 ① 1 000 000 ② 100 000 ⑩ 10 000 ③ 500 000 ④ 100 000 ⑤ 20 000
本期发生额 1 110 000 620 000
期末余额 2 489 000
借方 应收账款 贷方
期初余额 0 ⑩ 20 000
本期发生额 20 000
期末余额 20 000
借方 短期借款 贷方
④ 100 000 ⑧ 50 000 期初余额 300 000 ② 100 000 ⑥ 50 000 ⑨ 30 000
本期发生额 150 000 180 000
期末余额 330 000
借方 应付账款 贷方
⑥ 50 000 期初余额 500 000
本期发生额 50 000
期末余额 450 000
借方 盈余公积 贷方
⑦ 12 000 期初余额 200 000
本期发生额 12 000
期末余额 188 000
借方 实收资本 贷方
③ 500 000 ⑨ 30 000 期初余额 1 000 000 ① 1 000 000 ⑦ 12 000 ⑧ 50 000
本期发生额 530 000 1 062 000
期末余额 1 532 000
借方 主营业务收入 贷方
期初余额 0 ⑩ 30 000
本期发生额 30 000
期末余额 30 000
编制的试算平衡表如下：
各账户本期发生额和余额试算平衡
2002年 12 月 单位：元
科目名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现 金银行存款应收账款短期借款应付账款盈余公积实收资本主营业务收入 10001999000 3000005000002000001000000 200001110000200001500005000012000530000 620000 180000 106200030000 21000248900020000 330000450000188000153200030000
合 计 2000000 2000000 1892000 1892000 2530000 2530000
编制试算平衡表时需要注意的几个问题：
（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。
（2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。
（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。
借：现金 10000
贷：银行存款 10000
借：现金 1000
贷：银行存款 1000
〔例16〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（ ）。
A.漏记某项经济业务
B.重记某项经济业务
C.记错方向，把借方计入贷方
D.借贷错误巧合，正好抵消
〔答案〕ABD
〔解析〕注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。
〔例17〕关于试算平衡法的下列说法正确的是（ ）。
A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法
B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误
C.试算平衡了，说明账户记录一定正确
D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”
答案：ABD
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